非破產(chǎn)財產(chǎn)的審計確認和剝離

　　對破產(chǎn)企業(yè)截止破產(chǎn)宣告日財務狀況進行審計時，首先要解決的是對企業(yè)非破產(chǎn)財產(chǎn)的審計確認和審計剝離。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》以及國務院國發(fā)［1994］59號《關于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)，應在審計確認破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負債表時，予以審計剝離：（1）破產(chǎn)企業(yè)職工住房；（2）破產(chǎn)企業(yè)所屬的學校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設施；（3）保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設施；（4）工會經(jīng)費形成的自有資產(chǎn)；（5）破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權；（6）已作為擔保物的財產(chǎn)。

　　對以上非破產(chǎn)財產(chǎn)進行審計剝離時，應注意做如下處理：企業(yè)所屬學校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機構實行獨立核算或分賬核算的，應按部門整體將相關的資產(chǎn)、負債及所有者權益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權債務，剝離后原則上相互應不再有債權債務關系；職工住房（包括其配套設施）無論其是否已按照房改政策給職工進行了產(chǎn)權出售，均屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)要予以剝離；已作為擔任物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，但擔保物的價款超過其所擔保的債務數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。

　　審計確認時對于非持續(xù)經(jīng)營原則的考慮

　　破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。所以，在進行企業(yè)破產(chǎn)清算審計，對截止破產(chǎn)清算日的會計各要素在審計確認和計量時，應充分考慮非持續(xù)經(jīng)營原則，在會計報表各項目審計調(diào)整時，應進行以下處理：（1）對貨幣資金要以盤點實存數(shù)列示，原則上不再保留未達賬項；（2）對屬于因遵循配比原則在賬面尚存的“待攤費用”、“預提費用”、“長期待攤費用”賬戶余額，應全額沖減當期損益，原則上不再保留該賬戶余額；（3）對掛賬尚未處理的“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，進行核銷和及時處理，不再保留該賬戶余額；（4）對“遞延稅款”賬戶余額，也應做相應沖減，不再保留該賬戶余額；（5）對于因?qū)嵭杏媱澇杀竞怂愕纳形刺幚?ldquo;材料成本差異”以及采用售價核算的尚未處理“商品進銷差價”等賬戶的余額，應分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后，“材料成本差異”、“商品進銷差價”賬戶應無余額；（6）對債權債務、長短期借款（包括本金及利息）、欠交稅金及費用，均要以經(jīng)核對確認的數(shù)據(jù)為準，如與賬面數(shù)有差異的，應進行審計調(diào)整，使與實際數(shù)一致；（7）對“應付工資”、“應付福利費”賬戶的余額，應按經(jīng)核實截止破產(chǎn)清算日的實際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應予以審計調(diào)整。實行工效掛鉤的，其結余的工資基金，扣除實際欠發(fā)數(shù)后，將其余額沖減當期損益。如果原賬面數(shù)不足支付實際欠發(fā)數(shù)的，應予以補充計提。